同一品目・同一HSコードを輸入する二つの企業であっても、申告する関税評価額が異なれば、納付する輸入関税の額も異なり得ます。この差異は、事後調査において税関当局が最も入念に照会する論点となることが多い部分です。関税評価額は単純に商業インボイス上の価格ではなく、規定の方法に従って確定し、規定の項目を加算・控除しなければなりません。本稿では、評価額の確定原則、および輸入関税・輸入段階のVATの計算方法を解説します。
関税評価額とは何か
関税評価額とは、輸出関税・輸入関税の計算および関税統計の基礎となる、輸出入貨物の価額をいいます。輸入貨物について、ベトナムの関税評価額確定原則はGATT/WTO関税評価協定に基づいて構築され、現行の指導文書を通じて国内法化されており、実際の取引価格を優先し、取引価格が条件を満たさない場合または確定できない場合にのみ代替の方法に移行します。
関税評価額は、あらゆる場合において商業インボイス上の価格と一致するとは限りません。引渡条件（インコタームズ）および実際の費用構造に応じて、規定に基づく一定の項目を加算または除外する必要があります。
関税評価額を確定する6つの方法
輸入貨物に係る関税評価額の確定は、6つの方法を順次適用し、先の方法が適用条件を満たさない場合に限り、次の方法へ移行します。
方法1 – 輸入貨物の取引価格
輸入貨物について現実に支払われた、または支払われるべき価格を、規定に基づき加算・控除調整した後の価格をいいます。取引が貨物の使用・処分に関して制限を受けておらず、価格を歪める特殊関係が存在しない場合、優先的に最初に適用される方法です。
方法2 – 同一貨物の取引価格
方法1により評価額を確定できない場合に適用し、確定対象の貨物と同時期または近接する時期に輸入された同一貨物について、すでに受理された取引価格に基づきます。
方法3 – 類似貨物の取引価格
方法2と同様ですが、同一ではないものの基本的な特性および商業上の機能が類似する貨物に適用します。
方法4 – 控除価格
輸入貨物（または同一・類似貨物）の国内市場における再販売価格に基づき、輸入後に発生する運送費、利潤、および通常の販売管理費を控除した後の価格によります。
方法5 – 算定価格
生産費用、すなわち原材料費、加工費、利潤、および生産国から同種同等の貨物を販売する際に通常含まれる一般費用に基づきます。
方法6 – 推計方法
上記5つの方法によって評価額を確定できない場合に適用し、入手可能な客観的データを用いて前述の各方法を柔軟に準用します。ただし、法令上排除される根拠（輸出国の国内価格、恣意的に押し付けられた価格、恣意的な最低価格）は用いません。
加算すべき項目と控除できる項目
取引価格（方法1）を確定する際、企業は現実に支払った価格に、まだ価格に含まれていない以下の項目を加算します。
- 販売手数料、仲介手数料（購入手数料を除く）
- 輸入貨物と一体とみなされる容器・梱包の費用
- 買主が生産・輸出のために売主へ無償または値引きにより提供した物品・役務の価額（原材料、金型、海外での技術設計など）
- 売買の条件として買主が支払わなければならない使用料・ライセンス料
- 適用される引渡条件（インコタームズ）に応じた、輸入地点までの運送費・保険料
他方、証憑上明確に区分されている場合には、以下の項目を除外することができます。輸入後に発生する費用（据付、保守、技術支援）、輸入地点以降の国内運送費、合理的に区分表示された延払利息、およびベトナム国内で納付すべき各種税金です。
輸入関税および輸入段階のVATの計算方法
一般原則として、輸入関税は関税評価額に、確定したHSコードに対応する輸入関税率（適用条件に応じ、優遇税率、有効なC/Oを伴うFTAに基づく特恵税率、または通常税率）を乗じて算出します。
輸入段階のVATは、（関税評価額に輸入関税を加算し、さらに該当する場合は特別消費税および環境保護税を加算した金額）に、当該品目に適用されるVAT税率を乗じて算出します。VATは上記の各税を含めた合計額に対して課されるため、企業はVATを計算する前に、各税を正しい順序で積み上げる必要があります。
計算例
以下の例は仮定の数値を用いて計算方法を示すためのものであり、特定の品目の実際の税率を反映するものではありません。
ある輸入貨物の関税評価額を1,000,000,000ドンとします。輸入関税率を10%と仮定すると、納付すべき輸入関税は100,000,000ドンです。VATの課税価格は関税評価額に輸入関税を加えた金額、すなわち1,100,000,000ドンです。VAT税率を10%と仮定すると、納付すべき輸入段階のVATは110,000,000ドンです。この仮定例による輸入段階での納付税額の合計は210,000,000ドンであり、保管料・検定費用等は含まれていません。
個別の品目に実際に適用される税率については、申告時点における現行の輸出入関税率表を確認する必要があり、上記の例の数値を実際の税額計算に使用してはなりません。
よくある質問
関税評価額は必ず商業インボイス上の価格と一致しなければなりませんか。必ずしもそうではありません。関税評価額は、規定に基づく項目を加算・控除した後の、現実に支払われた、または支払われるべき価格であり、取引の構造によってはインボイス上の金額と異なる場合があります。
税関当局はどのような場合に評価額について照会を行いますか。通常は、申告価額が過去に輸入された同一・類似貨物の参考価格データと比較して異常な兆候を示す場合、または買主と売主の間に価格に影響を及ぼし得る特殊関係がある場合です。
売主と資本関係（親会社・子会社）にある企業は、取引価格を否認されますか。当然に否認されるわけではありません。特殊関係は、それが価格に影響を及ぼす場合にのみ問題となり、企業は取引価格が依然として通常の市場価格を反映していることを証明することができます。
申告額より高い関税評価額を決定された場合、不服を申し立てることはできますか。できます。企業は、評価額の決定に同意しない場合、現行法令の定める手続に従い、説明、証憑の追加提出、および不服申立てを行う権利を有します。
申告前に関税評価額の確定方法を見直し、照会や評価額の決定を受けるリスクを回避するために、TLA Consultingにご相談をご予約ください。
