親会社、子会社、または一定比率以上を保有する株主との間で売買、融資、サービス提供などの取引を行う企業は、いずれも政令132/2020/ND-CP号の適用対象となります。同政令は、企業に対して関連者を正しく判定し、所定の様式に従って取引を申告し、取引価格が独立企業間原則に適合することを立証するよう義務付けています。この義務を怠ると、税務当局による税額の職権決定だけでなく、延滞税や行政処分・過料も科されることになります。
関連者間取引および関連者とは
関連者間取引とは、生産・経営活動の過程で関連者間に発生する取引を指し、機械設備・商品の売買、交換、賃貸、賃借、貸与、借用、譲渡、移転、サービス提供、融資、貸付、金融サービス、金融保証その他の金融商品の提供、有形資産・無形資産の売買・交換、さらには関連者間における人材の共同活用・協業や費用分担といった資源の共同利用に関する取り決めなどを含みます。
関連者とは、一方が他方に対して直接または間接に経営・支配・出資もしくは投資を行っている場合、または双方が第三者による直接もしくは間接の経営・支配・出資もしくは投資を共通に受けている場合など、いずれかの関係に該当する当事者を指します。この概念は「同一グループ内の会社」という一般的な理解よりも広く、企業間の融資関係や経営人材の兼任関係も含まれます。
関連者を判定する出資比率・支配関係の基準
政令132/2020/ND-CP号第5条（政令20/2025/ND-CP号により改正、2025年3月27日施行、2024課税年度から適用）によれば、次のいずれかに該当する場合、2つの企業は関連者とみなされます。
- 一方の企業が他方の企業のオーナー出資持分の25％以上を直接または間接に保有していること
- 双方の企業のオーナー出資持分の25％以上を、いずれも第三者が直接または間接に保有していること
- 一方の企業が他方の企業に対していかなる形式であれ保証または融資を行い、当該融資額が借入企業のオーナー出資持分の25％以上、かつ借入企業の中長期債務総額の50％超を占めていること
- 一方の企業が他方の企業の経営陣メンバーの50％超を任命している、または財務・経営方針の決定権を有するメンバーを1名任命していること
- 2つの企業がいずれも、第三者によって任命された経営陣メンバーを50％超共有している、または財務・経営方針の決定権を有するメンバーを共通して有していること
- 2つの企業が、法令上の親族関係（夫婦、父母と子、兄弟姉妹その他の近親者）にある個人によって、人事・財務・事業活動の面で経営または支配されていること
- 同一法人の本店と恒久的施設の関係、またはベトナムで活動する外国の組織・個人の恒久的施設同士の関係にあること
- 課税期間中に出資持分の25％以上の譲渡・譲受取引を行っている、または企業を経営・支配する個人もしくはその親族との間で、取引発生時点のオーナー出資持分の10％以上に相当する貸付・借入を行っていること
企業は出資比率だけでなく、融資契約や経営陣の人事構成についても確認する必要があります。
申告義務（様式I〜IV）
関連者間取引を有する企業は、年次の法人税確定申告書を作成する際、政令132/2020/ND-CP号に付属する附属書に従って情報を申告しなければなりません。
- 様式I（附属書I — 現在は政令20/2025/ND-CP号により発行された新様式が適用され、政令132/2020/ND-CP号の旧附属書Iに代わるもの）：関連関係および関連者間取引に関する情報。関連者一覧、期中の各取引種類の金額、適用する価格算定方法を申告します。これは、下記の免除事由に該当する場合を除き、関連者間取引を有する企業が確定申告書とともに提出しなければならない必須様式です
- 様式II（附属書II）：ローカルファイル（Hồ sơ quốc gia）に記載すべき情報・資料の一覧
- 様式III（附属書III）：マスターファイル（Hồ sơ toàn cầu）に記載すべき情報・資料の一覧
- 様式IV（附属書IV）：国別報告書（Country-by-Country Report、CbCR）
様式Iは、関連者間取引がある場合には必ず確定申告書とともに提出します。様式IIからIVは申告書に添付する必要はなく、企業が自ら作成・保管し、税務当局から求められた場合にのみ提示します — ただし、CbCRについては別途の規定により直接提出が必要となる場合があります。
申告・文書作成が免除される場合
- 取引の相手方がベトナム国内の法人税納税義務者である関連者のみで、税率が同一であり、かつ期中いずれの当事者も税制優遇を受けていない場合 — 様式01の第III項・第IV項の申告および移転価格文書の作成は免除されるが、第I項・第II項の申告は引き続き必要
- 期中の売上高および関連者間取引の総額がいずれも所定の基準を下回る場合 — 移転価格文書の作成は免除されるが、様式01は引き続きすべて申告する必要
- 独立企業間価格算定方法の事前確認（APA）を締結済みの場合 — 第III項・第IV項の申告および文書作成は免除され、APAに関する別途の規定に従って報告を行う
- 生産・経営機能が単純で無形資産を活用しておらず、売上高が所定の基準を下回り、業種別の最低純利益率を適用している場合 — 文書作成は免除されるが、様式による申告は引き続き必要
文書作成の免除は申告の免除を意味しません。両者は独立した義務です。
違反時のリスクと制裁
- 関連者間取引を申告しない、または誤って申告した場合：税務当局は取引価格や課税所得を職権で決定する権限を有し、法人税の追徴課税につながる
- 移転価格文書を作成しない、または税務当局が求める期限内に提示しない場合：企業は立証情報・資料を有しないとみなされ、税務当局は価格水準、利益率または納付税額を職権で決定する権限を有する
- 追徴課税に加え、企業は追徴税額に対する延滞税および現行規定に基づく税務上の行政処分・過料の対象となる
- 様式01と監査済み財務諸表との間に整合性の欠如が見られる場合、税務当局が移転価格に関する専門調査・税務調査の対象を優先的に選定する際の兆候として用いられることが多い
よくある質問
海外の親会社と取引がない企業も、関連者間取引を申告する必要がありますか。必要です。政令132/2020/ND-CP号第5条に定める関連関係の基準のいずれかに該当する相手方との取引があれば、支配株主を同じくする国内会社や、基準を超える融資関係にある国内の関連者との取引であっても申告が必要です。
会社と個人株主との間の貸借取引は、関連者間取引に該当しますか。該当する可能性があります。融資額がオーナー出資持分に対する比率、および中長期債務総額に占める割合について規定上の条件を満たす場合は該当します。企業は個々の融資契約ごとに確認する必要があります。
様式01を申告した後も、移転価格文書を作成する必要がありますか。必ずしもそうではありません。様式01の申告は独立した義務であり、移転価格文書（ローカルファイル、マスターファイル、CbCR）の作成は、企業が上記の免除事由に該当しない場合にのみ義務付けられます。
設立したばかりでまだ売上が発生していない企業も申告が必要ですか。課税期間中に関連者との取引（当初の融資取引や出資資産の購入を含む）が発生していれば、売上がまだなくても様式01を申告しなければなりません。
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