関連者間取引を有し、期中に支払利息が発生している企業は、法人税確定申告の前にEBITDA30%制限を必ず確認する必要があります。この上限を超えると、超過分の支払利息は、契約書や証憑が完備していても、課税所得の算定において損金に算入できません。計算式と繰越の仕組みを正しく理解することで、企業は費用を完全に失うのではなく、複数の期間にわたって損金算入分を確保することができます。
損金算入が認められる支払利息の制限規定
- 関連者間取引を有する企業に適用され、政令132/2020/ND-CP号の適用範囲に該当する限り、借入が関連者からのものか独立の第三者からのものかは問わない
- 預金利息および貸付利息を控除した後の純支払利息の合計額のうち、法人税の課税所得算定において損金算入できる金額は、期中のEBITDAの30％を超えてはならない
- 一部の特定対象は本制限の適用対象から除外される：信用機関、保険事業を営む組織；政府借款（政府対外借入を企業に転貸する方式）による政府開発援助（ODA）資金・優遇借款；国家重点プログラムを実施するための借入；国家の社会福祉政策に係るプログラム・プロジェクトへの投資を目的とする借入
- EBITDA30％の上限は、以前の関連法令で適用されていたより低い上限に代わるものであり、企業は確認対象の課税期間に実際に効力を有していた法令を照合する必要がある
純支払利息およびEBITDAの算定方法
期中の純支払利息は、発生した支払利息の合計額から、同期間中に発生した預金利息および貸付利息を控除して算定します。
制限計算式で用いるEBITDAは、期中の事業活動からの純利益に、期中に発生した純支払利息および期中に発生した減価償却費を加算して算定します。
損金算入できる支払利息の上限は、上記の計算式で算定したEBITDAの30％です。この上限を超える純支払利息は、当該期の法人税課税所得の算定において損金算入費用から除外されます。
制限超過分の取扱いと繰越
- 制限超過により損金不算入となった支払利息は、翌課税期間において損金算入できる支払利息の合計額を算定する際に繰り越すことができる。ただし、翌期に発生する純支払利息が当該期のEBITDA30％の制限を下回ることが条件となる
- 繰越期間は、損金不算入となった支払利息が発生した年の翌年から起算して連続5年を超えることができない
- 企業は繰り越す支払利息を発生年度ごとに区分して管理し、年度の誤りや許容期間を超えた繰越を避ける必要がある
- 繰越期間を過ぎても使い切れなかった残額の支払利息は、恒久的に損金不算入となる
計算例（仮定の数値であることを明記）
A社は当該課税期間において、事業活動からの純利益200億ドン、減価償却費80億ドン、発生した支払利息150億ドン、受取った預金利息および貸付利息10億ドンであったと仮定します。これは計算方法を説明するための仮定の数値にすぎず、いかなる企業の実際の数値も反映するものではありません。
純支払利息は150億ドンから10億ドンを差し引いた140億ドンとなります。
EBITDAは200億ドンに140億ドンおよび80億ドンを加えた420億ドンとなります。
損金算入できる支払利息の上限は、420億ドンの30％に相当する126億ドンとなります。
実際の純支払利息（140億ドン）が上限（126億ドン）を超えているため、超過分の14億ドンは当期においては損金算入できません。この超過分は、翌期の純支払利息が当該期の制限額を下回ることを条件に、最長5年間にわたり翌課税期間へ繰り越すことができます。
上記の例は計算の仕組みを説明するためのものであり、企業の監査済み財務諸表に基づく実際の計算に代わるものではありません。
よくある質問
EBITDA30％制限は、すべての企業に適用されますか、それとも関連者間取引を有する企業のみに適用されますか。政令132/2020/ND-CP号の適用範囲に該当する企業、すなわち課税期間中に関連者間取引が発生した企業にのみ適用されます。
関連者ではない独立の商業銀行からの借入も、制限の対象に含まれますか。含まれます。制限規定は企業の純支払利息の合計額に対して適用され、企業が政令の適用対象である限り、借入元が関連者か独立の第三者かは問いません。
損金不算入となった支払利息は、現金で還付されますか。されません。これは税還付ではなく、所定の最長期間内において、課税所得の算定時に損金算入するために翌期へ繰り越すことを認める仕組みです。
自己資本がマイナスである企業や累積損失のある企業は、本規定の適用対象から除外されますか。政令132/2020/ND-CP号には、自己資本の状況や欠損の有無に応じた除外規定は定められていません。企業は税務専門家とともに個別の状況を確認し、義務の有無および該当する特別な除外事由の有無を判断する必要があります。
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