複数期にわたり控除しきれない仕入VATが累積するのは、輸出企業、新規プロジェクトに投資している企業、または在庫回転が遅い企業によく見られる状況です。VAT申告書上でマイナス残高が生じている企業のすべてが還付を受けられるわけではありません—要件、必要書類、手続にはそれぞれ独自の規定があり、準備を誤った申請書類は数か月にわたり待機時間が長引くことがあります。本稿では、現行規定に基づくVAT還付の対象となるケースを体系的に整理します。
VAT還付の対象となるケース
VAT税法は、還付が検討される主なケースをいくつか規定しています。
- 複数段階に分かれた投資プロジェクトを含む新規投資プロジェクトを有し、投資段階にあり、投資のために購入した物品・サービスに係る累積未控除の仕入VATが規定の基準額以上に達している企業。
- 月次または四半期に輸出する物品・サービスを有し、未控除の仕入VATが規定の基準額以上に達している企業。
- 控除法によりVATを納付している企業で、所有形態の変更、企業形態の変更、合併、統合、分割、分離、解散、破産または事業終了の際に未控除の仕入VATがある企業。
- 無償ODA資金を使用するプログラム・プロジェクト、または別途規定に基づき外交特権・免除の優遇を受ける対象者に係る一部の還付ケース。
2025年7月1日より、付加価値税法第48/2024/QH15号が施行され、従来のVAT法に代わり、課税売上高の基準、控除条件、輸出品の還付条件などが一部変更されました。企業は、2025年半ば以降に発生する期間の還付申請書類を作成する前に、最新の施行ガイドライン文書を確認する必要があります。
還付の要件
上記のいずれかのケースに該当することに加え、企業は以下の一般要件を同時に満たさなければなりません。
- 控除法によりVATを納付する事業者であり、有効な事業登録または投資許可を有すること。
- 購入した物品・サービスについて適法なVATインボイスを有し、仕入VAT控除の要件を満たしていること。
- 500万ドン以上（VAT込み、政令181/2025/ND-CP号第26条により2025年7月1日から適用—旧2,000万ドンの基準に代わるもの）の購入物品・サービスについて非現金決済の証憑を有すること。ただし、法令が例外として認める場合（政令181/2025/ND-CP号第27条）を除く。
- 輸出品については、輸出契約書、通関手続を完了した税関申告書、輸出物品・サービスに係る銀行経由の決済証憑を有すること—これは近年の還付不正防止の見直しにおいて最も厳格に審査されている要件群です。
輸入後に輸出する物品が、税関法令上ベトナムの国境検問所を実際に通過して輸出されていない場合、または輸出物品が規定の税関業務地域内で輸出手続を行っていない場合、企業は還付を受けることができません。
必要書類と手続の流れ
VAT還付申請書類は、基本的に以下で構成されます。
- 所定の様式による国家予算収入還付申請書。
- 税務当局にすでに提出した、還付を申請する期間のVAT申告書。
- 還付を申請する税額に関連する仕入・売上物品・サービスのインボイス明細表。
- 投資プロジェクトの還付申請書類の場合、プロジェクト管理委員会設立決定書または投資者指定決定書、および投資登録証明書（ある場合）。
- 輸出品の還付申請書類の場合、輸出契約書、税関申告書、銀行経由の決済証憑、輸出販売インボイス。
処理手続は次の段階からなります。企業が税務当局の電子情報ポータルを通じて、または直接に書類を提出する、税務当局が受理し、書類を「検査後還付」または「還付後検査」のいずれの区分に該当するか分類する、事前検査の区分に該当する場合は企業の事業所での検査を含む審査を実施する、還付決定書を発行する、還付金を企業の口座に振り込む、という流れです。
実務上、処理期間が長引く主な原因は、税務当局が書類受理後に生じた差異について補充資料や説明を求めることにあるため、企業は原本書類をあらかじめ準備し、提出前に申告書と帳簿のデータを照合しておくことが望まれます。
処理期間
2019年税務管理法により、「還付後検査」の区分に該当する書類は、税務当局が書類の受理および処理期限について通知した日から6営業日以内に処理されます。「検査後還付」の区分に該当する書類の処理期限は40日です。この期限は、企業が書類を提出した日ではなく、税務当局が書面で受理を通知した日から起算されます。
実務上、書類に誤りがあり補充説明が必要な場合や、農産物、鉱物、スクラップなど、インボイス不正のリスクが高い業種に属する企業の場合は、税務当局が販売者との相互照合を含む確認範囲を拡大するため、還付金を受け取るまでの期間が法定期限より長くなることが一般的です。
申請が却下される理由
- 仕入インボイスが無効である場合。販売者が失踪した、事業を停止した、または相互照合の過程でインボイスが架空インボイスと判定された場合。
- 規定の基準額以上のインボイスについて非現金決済の証憑を欠く場合、または決済証憑の名義・口座番号が契約書と一致しない場合。
- 輸出品が実際に国境検問所を通過して輸出されたことを証明できない場合、または還付申請書類の提出時点で税関申告書の通関手続が完了していない場合。
- サプライチェーンに異常な兆候（多段階の仲介、取引額の急増など）が見られ、企業が仕入物品の出所を説明できない場合。
- 書類上の技術的な誤り。申告書のデータが明細表と一致しない場合、署名が欠けている場合、現行規定の様式と異なる場合。
よくある質問
新設でまだ売上が発生していない企業は、投資プロジェクトの仕入VATの還付を受けられますか。受けられます。新規投資プロジェクトの要件を満たし、累積未控除の仕入税額が規定の基準額に達していれば可能です。これは、基本建設段階にある企業によく見られるケースです。
未控除の仕入VATが規定の最低基準額を下回る場合、どのように扱われますか。企業は直ちに還付の要件を満たさないため、その税額を次の申告期間に繰り越し、要件を満たすまで、または企業の選択に応じて累積していきます。
一度還付を却下された場合、再度申請書類を提出できますか。できます。企業は却下の原因を是正し、証憑を補充し、物品の出所を明確に説明した上で、書類を再提出します。処理期間は、新たに提出された書類に基づき改めて起算されます。
VATの還付を受けた後に税務調査の対象となることはありますか。あり得ます。「還付後検査」の区分に該当する書類も税務当局の事後検査の対象範囲に含まれており、還付後に違反が発見された場合、企業は受け取った金額に延滞税を加えて返還を求められ、処分を受けることもあります。
初回申請から正しくVAT還付要件の確認と申請書類の準備を進めるために、TLA Consultingにお問い合わせください。
