同じ売上高、同じ実際の支出額を持つ2社であっても、一方が一部の費用について有効な証憑を欠くだけで、納付すべき法人税額が異なる結果になることがあります。損金算入費用は税法特有の概念であり、会計上の費用と同一ではありません—この境界線を正しく理解することで、企業は適法に納付税額を最適化しつつ、確定申告時の追徴を避けることができます。本稿では、現行規定に基づく損金算入費用の原則、項目、および多く見られる誤りを体系的に整理します。
損金算入費用の原則
法人税法第67/2025/QH15号およびその施行細則である政令320/2025/ND-CP号（2025年課税期間から適用、旧通達96/2015/TT-BTC号および78/2014/TT-BTC号の原則を継承）によれば、ある支出が法人税計算上損金に算入されるためには、以下の三つの条件を同時に満たす必要があります。
- 企業の生産・事業活動に関連して実際に発生した支出であること。
- 法令の規定に従い適法なインボイス・証憑を十分に備えていること。
- 1回あたりの物品・サービス購入インボイスの金額が規定の基準額以上である場合は、非現金決済の証憑を有すること。ただし、規定上、非現金決済の証憑が義務付けられていない場合を除く。
これら三つの条件は同時に適用されます—いずれか一つでも欠けると、会計基準に従って適正に計上されていたとしても、当該支出全額が課税所得の計算上否認されます。これが、会計上の費用と税務上の損金算入費用との本質的な違いです。
税法は損金算入費用を閉じたリストとして列挙するのではなく、除外方式で規定しています。すなわち、損金不算入項目に該当せず、かつ上記三条件を満たす支出はすべて損金に算入されます。したがって、下記の損金不算入項目を正確に把握することは、損金算入項目を把握することと同じくらい重要です。
損金算入が認められる主な費用項目
生産・事業活動においてよく見られる費用のうち、インボイス・証憑の条件を満たせば通常損金に算入される主な項目群は以下のとおりです。
- 生産・事業活動に直接使用する原材料、商品、購入サービスの費用。
- 労働契約および企業の内規に基づき労働者に支払う給与、賃金、手当、強制保険料であって、支払証憑が十分に整っているもの。
- 生産・事業活動に使用する固定資産について、規定の方法および期間の範囲内で計上する減価償却費。
- 敷地、事務所、設備の賃借費用で、有効な契約書・インボイスを備えているもの、または賃貸人が個人である場合の代理納税証憑を備えているもの。
- 生産・事業活動のための支払利息で、信用機関・経済組織以外からの借入については民法上の金利上限（年率最大20％—2015年民法第468条）の範囲内であること（政令320/2025/ND-CP号第10条第10項による—旧「国家銀行基準金利の150％」という算定方法に代わるもの）、また、関連者間取引を有する企業については、政令132/2020/ND-CP号（政令20/2025/ND-CP号により改正）に基づくEBITDA30％の別途の上限が適用されること。
- 事業活動のための広告、マーケティング、販売促進、仲介手数料の費用で、有効な契約書・証憑を備えているもの。
- 財務省のガイドラインに従って計上する引当金。在庫評価損引当金、貸倒引当金など。
- 職業訓練費、科学研究費、規定の対象・書類要件に従った教育、医療、災害復旧への寄付費用。
損金不算入項目
政令320/2025/ND-CP号（通達96/2015/TT-BTC号を継承・代替するもの）は、法人税計算上損金に算入されない支出を詳細に列挙しており、そのうち特に多く見られるものは以下のとおりです。
- 規定に反する固定資産の減価償却費。すでに全額償却済みの資産、生産・事業活動に使用されていない資産、規定の限度を超える償却額など。
- 信用機関以外からの借入について規定の上限を超える支払利息、または未払込みの定款資本に相当する支払利息部分。
- 企業が負担する税務、交通、環境に関する行政処分（過料）。
- 対象・書類が規定に合致しない支援・寄付支出。例えば、有効な確認書類のない慈善寄付など。
- 適法なインボイス・証憑のない費用、または無効な証憑による費用。失踪企業のインボイス、架空インボイス、必須記載事項を誤ったインボイスなど。
- 企業が自ら設定した原材料・燃料の消費基準を超える支出部分で、合理的な根拠がない場合、または規定に従い税務当局への通知を行っていない場合。
- 規定の限度を超える、または対象・書類が規定に合致しない引当金・科学技術研究基金の積立。
企業は、年度末の確定申告時点だけでなく、計上の段階でこの項目リストを確認する必要があります—早い段階で計上を修正する方が、申告書提出後に税務当局へ説明するよりもはるかに容易です。
インボイス・証憑の要件
インボイスは必要条件ではありますが、それだけでは十分ではありません。インボイスは適法であり、実際の取引の実態と一致している必要があります。企業が厳格に管理すべき点は以下のとおりです。
- 電子インボイスは、現行の電子インボイスに関する規定に従い、作成、電子署名およびデータの税務当局への送信が行われていなければなりません。
- インボイスに記載された情報—名称、税務コード、住所、品目、単価、税率—は、契約書および実際の取引内容と一致していなければなりません。必須記載事項に誤りがあると、当該インボイスが無効とみなされるおそれがあります。
- 500万ドン以上（VAT込み、政令320/2025/ND-CP号により2025年12月15日から適用）のインボイスについては、非現金決済の証憑が義務付けられます。債権債務の相殺決済または第三者への委任決済については、認められるために十分な証明書類が必要です。
- インボイスを発行しない個人・個人事業主からの購入については、企業が所定の様式による買付明細表を、契約書および支払証憑とともに作成します。これは、生産者から直接購入する農産物、林産物、水産物など、明細表の作成が認められる品目に適用されます。
実例
ある商社が、取引先の要求により現金で1億5,000万ドン相当の商品ロットを購入しました。インボイスは完備し、取引は実際に行われ、商品は正常に入庫・販売されました。しかし、取引額が非現金決済義務の基準額を超えているにもかかわらず現金で支払ったため、取引に不正の兆候がないにもかかわらず、この費用は法人税計算上全額が損金不算入となります—決済証憑はインボイスの条件と同じくらい重要です。
反対に、ある製造企業が環境に関する行政処分（過料）として8,000万ドンを支払い、有効な納付証憑を完備していたとしても、この支出は証憑の有無にかかわらず損金不算入項目に該当します。なぜなら、当該支出の性質そのものが原則の段階ですでに除外されているためです。
この二つの例は、企業が費用を二つの軸で点検する必要があることを示しています。すなわち、当該支出の性質が除外項目に該当するかどうか、そして証憑書類が三つの一般条件を十分に満たしているかどうかです。
よくある質問
インボイスがなくても、契約書と振込証憑があれば費用として認められますか。原則として、適法なインボイスが必須条件であり続けます。ただし、生産者から直接購入する農産物、林産物、水産物、または事業を営まない個人からの購入など、法令がインボイスに代えて明細表の作成を認める特殊な場合を除きます。契約書と決済証憑は補完的な役割を果たすものであり、それ以外の場合においてインボイスに代わることはできません。
労働者への福利厚生費は全額が損金に算入されますか。対象者が正しく、書類と明確な内規があり、規定の上限（通常はその年に実際に支給された平均月給の月数で算定）の範囲内であれば損金に算入されます。上限を超える部分または対象を誤った支出は否認されます。
個人や株主からの借入に対する支払利息は損金に算入されますか。民法上の金利上限（2015年民法第468条—年率最大20％、政令320/2025/ND-CP号第10条第10項による）を超えない範囲で、消費貸借契約書、有効な利息支払証憑があり、かつ定款資本が誓約どおりに全額払込済みであることを条件として損金に算入されます。未払込みの定款資本に相当する利息部分は損金に算入されません。
企業が自ら原材料の消費基準を設定した場合、費用は否認されますか。設定した基準が合理的で根拠があり、税務当局から求められた際に説明できるよう十分に保管されていれば否認されません。基準が不合理とみなされ超過部分が否認されるのは、説得力のある根拠がない場合、または業界の実態と比較して異常な乖離がある場合に限られます。
確定申告前に損金算入費用の項目を点検し、税務当局の調査時に費用が否認されるのを避けるために、TLA Consultingにご相談をご予約ください。
